Аккредитив что это, основные виды и сферы применения

Что собой представляет аккредитив?

Деятельность любой крупной компании сопряжена с заключением сделок, разветвленными партнерскими отношениями.

Данная сфера богата недобросовестными людьми, а потому возникает насущная необходимость в обеспечении защиты своего предприятия.

В качестве защитной функции и выступают аккредитивы. Это надежный банковский инструмент для финансовой безопасности.

Аккредитив – это счет, открытый в банке, на котором резервируются деньги. Используется при проведении торговых операций. Средства на него поступают от отправителя.

Получателю они выдаются только в том случае, если он выполнил все пункты договора по сделке. Банк является гарантом. Его функция в рамках операции – выдача средств и ответственность за это.

Деньги предоставляются только при выполненных условиях, определенных отправителем или обоими участниками сделки.

Применяться данная форма взаиморасчетов может и между российскими партнерами, и при международных операциях.

Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?

ВНИМАНИЕ! Аккредитив предполагает участие двух финансовых учреждений. Это банк-эмитент и банк-исполнитель.

Основные особенности

Аккредитив – сравнительно новая форма расчетов на российском рынке. Не все ею пользуются, что вызвано, зачастую, непониманием механизма подобных сделок.

Объяснить его проще на примере поэтапной работы аккредитива:

1. Заключение договора между партнерами. В документе должны быть оговорены условия, при которых деньги будут переведены от одного лица к другому.
2. Одна из сторон сделки обращается в банковское учреждение и открывает счет. На нем резервируется сумма, прописанная в договоре. К примеру, если поставщику нужно заплатить 500 000 рублей, то вносимая на счет сумма будет аналогичной.
3. Поставщик также обращается в банк-исполнитель. В учреждение относятся ценные бумаги.
4. Банк-эмитент предоставляет банку-исполнителю сведения о том, что был открыт счет.
5. Банк-исполнитель сообщает поставщику информацию об открытии счета.
6. Поставщик выполняет все условия по договору, после чего предоставляет в банк-исполнитель документы, подтверждающие исполнение всех обязательств.
7. Предоставленные бумаги проверяются на предмет соответствия поставленным условиям.
8. Поставщик может получить средства по договору. Выдача их может проводиться любым из двух банков.

Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?

Стоимость товара, установленная договором купли-продажи, составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет.

Аккредитив открыт за счет собственных средств организации на всю цену договора.

Плата за открытие аккредитива (комиссия банка), безакцептно списываемая с расчетного счета организации в день открытия аккредитива, составила 1 000 руб. (НДС не предъявлен).

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

В рамках одной сделки можно выделить четырех участников: отправитель средств, получатель (поставщик), а также два банковских учреждения: исполнитель и эмитент.

Виды аккредитивов

Существует 4 вида аккредитивов с абсолютно отличающимся функционалом. Каждый потребитель должен выбрать подходящий именно для себя, так как неверно выбранный тип может стать причиной задержек при проведении сделки.

• Покрытый аккредитив — это тот, который можно открыть только при наличии на счете полной суммы денежных средств, которые планируется выплатить.
• Непокрытый используется только при наличии в банке отправителя корреспондентского счета банка-получателя денег. Второй банк списывает деньги со счета клиента, а исполняющий банк предоставляет гарантию.
• Отзывной аккредитив может быть отменен по инициативе отправителя средств, если получатель своих обязательств не выполнил.
• Безотзывной аккредитив никак не может быть отменен отправителем. Но может отменяться получателем.

Суть аккредитива не меняется в зависимости от того, какой его вид был выбран, но условия могут в значительной степени влиять на процесс сделки.

Порядок расчета по аккредитиву

• заключение договора (контракта) о поставке товара;
• поручение покупателя на открытие аккредитива банку-эмитенту;
• открытие аккредитива;
• уведомление об открытии аккредитива от банка-эмитента авизующему банку;
• отгрузка (поставка) товара;
• передача отгрузочных документов от продавца авизующему банку;
• пересылка документов и требования от авизующего банка банку-эмитенту;
• снятие денежных средств со счета покупателя;
• перечисление денег от банка-эмитента исполняющему банку;
• передача документов покупателю;
• зачисление денег на счет продавца.

Как это работает

Основной процесс работы с аккредитивом происходит следующим образом:

1. После того как стороны договорились об использовании данного банковского продукта и заполнили заявление, банк открывает специальный аккредитивный счет.
2. Плательщик переводит на него средства.
3. Исполнитель производит необходимые действия и предоставляет в банк документы по форме. Документы должны подтверждать исполнение условий в полном объеме.
4. После проверки документов банк перечисляет деньги на счет исполнителя.

Данная схема наилучшим образом работает в тех случаях, когда гарантом исполнения сделки выступает одна кредитная организация.

В этом случае скорость расчетов по аккредитиву заметно возрастает и снижается вероятность какого-либо технического сбоя в процессе.

После окончательного проведения взаиморасчетов и перечисления денег (раскрытие аккредитива) сделка считается завершенной, а участники исполнившими все свои обязательства друг перед другим.

Сферы применения

Наиболее часто применяется при:

1. Коммерческих сделках внутри страны по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг.
2. Международных коммерческих сделках по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг.
3. Сделках по продаже крупных пакетов акций или долей в компаниях.

Нас больше интересуют безналичные операции, которые могут с помощью аккредитивов совершать физические лица. К ним относятся:

• сделки по покупке недвижимости (квартир, домов, земельных участков, гаражей, машино-мест), в т. ч. в ипотеку;
• сделки по покупке дорогостоящих вещей (автомобилей, оборудования, пакета ценных бумаг, доли в уставном капитале, антиквариата);
• обменные операции с жильем, так называемые альтернативные сделки.

Чаще всего аккредитив используется при покупке квартиры, земельного участка, дома, т. е. тех объектов, которые требуют времени на оформление документов, регистрацию в госорганах.

Например, покупка предметов искусства может одновременно сопровождаться передачей товара покупателю и денег продавцу.

А право собственности на объект недвижимости должно быть сначала зарегистрировано в Росреестре, на что требуется несколько дней.

Для такого случая лучше оформить аккредитив и быть спокойным за получение денег продавцом и квартиры в собственность покупателем.

Плюсы и минусы этого метода защиты

Плюсы аккредитивных способов расчетов связаны с безопасностью проводимых операций:

• Гарантия выполнения всех условий сделки.
• Нет необходимости в предоплате.
• Если сделка не состоялась, то деньги возвращаются отправителю.

Минусы связаны со сложностью и необходимостью тратить много денег и времени:

• Расчеты весьма сложны, особенно если банков в схеме несколько.
• Получение денег по аккредитиву возможно только при полном соблюдении условий договора. При отсутствии возможности выполнить какой-либо пункт исполнитель денег не получает.
• В процессе использования данного банковского продукта банк требует оплачивать как сам аккредитивный счет, так и вносить достаточно ощутимые комиссии за сделку.

Но, несмотря на минусы, рекомендуется использовать этот способ расчетов в сделках с неизвестными или сложными партнерами.

Разобравшись, что такое аккредитив, вы сможете максимально обезопасить свои средства и защитить себя от неуплат по договору.

Преимущества и недостатки аккредитива

Аккредитив является тем инструментом, который делает любую сделку безопасной. Но не всё так однозначно. Перед его использованием следует ознакомиться со всеми плюсами и минусами.

К преимуществам инструмента относятся:

• гарант получения средств за оказанные услуги поставщиком;
• обеспечение соблюдения всех пунктов договора;
• если партнер не исполнит условия договора или сделка будет отменена, лицо может вернуть свои средства в полном объеме;
• ответственность за исполнение сделки несет банк, который является незаинтересованной стороной;
• возможность осуществлять безопасные сделки с новым партнером, уверенности в добросовестности которого нет;
• надежные операции с большими суммами средств, что особенно важно для физических лиц. Для выплаты не потребуется думать над тем, как перевозить такое количество наличных без риска для себя.

В какой срок производится зачисление денег на счет получателя по аккредитиву?

Услугу аккредитации предоставляют большинство банковских учреждений, а потому с поиском исполнителя никаких проблем не возникнет.

Но рассматриваемый инструмент не лишен недостатков:

• необходимость в многоэтапном документальном оформлении сделки;
• оплата банковской комиссии;
• лица, ранее не пользовавшиеся услугой, могут потратить много времени на изучение ее механизма.

Перевод средств таким образом может быть длительным, так как требуется подготавливать документы. В исполнение сделки может вмешаться государство.

Риск этого невелик, но он присутствует.

Разновидности аккредитивов

Счета по аккредитивам подразделяются на следующие виды:

• Отзывные. Преимущество получает отправитель. Он может аннулировать счет в любой момент на основании заявления. Поставщик не получает никаких гарантий.
• Безотзывной. Аннулировать счет нельзя. Поставщик получает гарантии того, что средства будут ему выданы после предоставления нужных документов.
• Подтвержденный. Незащищенной стороной оказывается банк, так как деньги должны быть отправлены поставщику в любом случае, даже если они отсутствуют на счете отправителя. Средства аккумулируются из банковского баланса. Такая аккредитация предполагает больший размер комиссии.
• Покрытый. Средства переводятся из одного банка в другой в течение установленного времени.
• Непокрытый. Средства единовременно списываются со счета, открытого отправителем.
• Резервный. Здесь, опять же, полностью защищен поставщик, а незащищенной стороной оказывается банк. Финансовое учреждение предоставляет поставщику обязательство касательно выдачи средств даже в случае, если покупатель не исполняет пункты договора.
• Револьверный. Актуален при торговых операциях, предполагающих фиксированный график. Счет пополняется до полной суммы после проведения взаиморасчетов.
• Циркулярный. Поставщик сможет получить средства во всех корреспондентах финансового учреждения.
• С красной оговоркой. Если присутствует соответствующая просьба отправителя, банк выдает деньги поставщику до того, как он представил документы о проведении доставки.

Наиболее популярным является безотзывной счет. Он позволяет защитить интересы всех участников сделки.

Стороны, участвующие в расчетах

В соответствии Гражданским кодексом РФ в расчетах по аккредитиву участвуют четыре субъекта.

Во-первых, это плательщик, который при помощи открытия аккредитива исполняет обязательства перед своим кредитором.

Во-вторых, это непосредственно банк-эмитент, который и открывает аккредитив плательщику.

Банк-эмитент вправе самостоятельно произвести платежи, причитающиеся к оплате, акцептовать или учесть переводной вексель или поручить исполняющему банку (третий участник схемы) выполнить указанные обязательства.

Заключительным участником аккредитивной операции является получатель платежа.

Обязательные условия договора при расчетах по аккредитиву

Использование аккредитива в расчетах должно быть прописано в договоре между продавцом и покупателем.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, предоставления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в договоре могут быть отражены  условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Обязательные реквизиты аккредитива

В аккредитиве в обязательном порядке должны быть указаны следующие реквизиты:

• дата и номер аккредитива;
• сумма аккредитива;
• реквизиты плательщика, получателя, исполняющего банка и банка-эмитента;
• вид аккредитива;
• срок действия аккредитива;
• способ исполнения аккредитива;
• перечень документов и требования к ним, представляемых получателем средств;
• назначение платежа;
• срок представления документов;
• необходимость подтверждения (при наличии);
• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков;
• в аккредитиве может быть указана иная информация.

Перечень документов, требуемых для оплаты

При составлении перечня документов рекомендуется предусматривать, по возможности, представление документов, общепризнанных в международном деловом обороте и регламентированных унифицированными правилами (например, морской (океанский) коносамент, необращаемая морская накладная, чартерный коносамент, другие транспортные документы в зависимости от способа транспортировки, страховые документы, курьерские и почтовые квитанции, счета-фактуры).

Касательно иных документов, стороны по контракту должны ясно обозначить наименование или содержание таких документов, кем они должны быть выданы или заверены, как оформлены.

Также необходимо указать, должны представляться копии или оригиналы документов, а также их количество и способ представления.

Важно, чтобы наименование товара в счете-фактуре точно соответствовало наименованию товара в аккредитиве, чтобы представленные документы не противоречили друг другу, и соответствовали всем условиям аккредитива.

Решение платить или отказать в оплате банк принимает исключительно на основании результатов проверки представленных к оплате документов.

С одной стороны, документы должны быть достаточными, чтобы подтвердить исполнение бенефициаром своих обязательств, с другой стороны, их не должно быть слишком много, т.к. в этом случае увеличивается время их проверки, а также вероятность ошибок и расхождений в документах.

Банки не обязаны проверять дополнительные документы и не несут ответственности за содержание и передачу таких документов.

Дополнительные условия аккредитива

Если аккредитив переводной, то здесь указываются наименование, адрес, идентификационные коды переводящего банка.

Язык документов

По умолчанию документы должны быть оформлены на языке аккредитива, поэтому если какие-либо из представляемых документов будут оформляться на другом языке, это должно быть особо оговорено в аккредитиве.

По своему усмотрению стороны могут включить в аккредитив другие условия.

Однако, необходимо помнить, что условия должны носить документарный и конкретный характер, т.е. «привязываться» к определенному документу, представление которого предусмотрено по аккредитиву, и определяться конкретными показателями (а не при помощи общих ссылок на контракт, его приложения, другие документы, которые не будут представляться к оплате по аккредитиву).

В противном случае, банки должны игнорировать такие условия. Если по аккредитиву предусмотрено представление тратты, то также указываются детали тратты (на кого выписывается, срок оплаты, другие реквизиты).

Распределение банковских расходов между приказодателем (импортером) и бенефициаром (экспортером) в связи с аккредитивом.

Однако надо помнить, что в любом случае ответственность за уплату комиссий и возмещение расходов лежит на инструктирующей стороне (заказчике услуг).

Также может быть указано, какие суммы покрывает аккредитив (напр., 100% стоимости товара, страховые расходы, фрахт, комиссии и т.д.).

Если по сделке помимо аккредитива предусмотрены прямые платежи (предоплаты, окончательные расчеты и т.п.), это тоже желательно указать в тексте аккредитива.

Юридическая сторона вопроса

На территории нашей страны все расчёты по аккредитивам регулируются положениями изложенными в третьем параграфе Федерального закона №14-ФЗ (статьи с 867 по 873).

В частности в статье 867, описывающей общие положения о расчётах по аккредитиву, говорится об обязанности банка-эмитента выполнить по отношению к бенефициару одно из следующих действий (после того как бенефициар, в свою очередь, предоставит доказательства выполнения своей части сделки):

1. Произвести платёж;
2. Акцептовать и оплатить переводной вексель (тратту);
3. Совершить иные действия предусмотренные условиями аккредитива.

Кроме этого говорится о том, что банк-эмитент может передать полномочия по аккредитиву другому банку (исполняющему).

При этом исполняющий банк может как принять, так и отказаться от этих полномочий (частичные принятие или отказ в данном случае не допускаются).

В статьях 868-870 изложены положения касающиеся различных видов аккредитивов:

• Отзывной аккредитив;
• Безотзывной аккредитив;
• Подтверждённый аккредитив;
• Переводной (трансферабельный) аккредитив.

Статья 871 посвящена вопросам исполнения аккредитива. В ней, в том числе, регламентируются взаимоотношения (и порядок взаиморасчётов) между исполняющим банком и банком эмитентом.

В статье 872 говорится об ответственности банков. В частности о том, что и банк-эмитент и подтверждающий банк несут солидарную ответственность за то что аккредитив не будет исполнен (или будет исполнен ненадлежащим образом).

Естественно, при этом речь идёт о необоснованном неисполнении аккредитива (предполагается что все условия по нему со стороны бенефициара были выполнены).

Оговаривается и то, что исполняющий банк (принявший поручение по исполнению аккредитива) несёт ответственность перед банком-эмитентом, а тот, в свою очередь, отвечает непосредственно перед плательщиком открывшем в нём аккредитив.

Наконец в статье 873 излагается порядок закрытия аккредитива. Он подлежит закрытию в следующих случаях:

1. Когда истекает его срок;
2. После того как он будет полностью исполнен;
3. Если бенефициар или плательщик подадут заявление об отказе или отзыве аккредитива.

Помимо положений гражданского кодекса существуют ещё и внутренние положения ЦБ РФ (№383-П от 19.06.2012) регламентирующие порядок проведения расчётов по аккредитиву.

В том числе здесь перечислены основные (обязательные) реквизиты, которые должны быть указаны при оформлении аккредитива:

• Порядковый номер и дата составления;
• Сумма денежных средств подлежащая к оплате по аккредитиву;
• Реквизиты плательщика, бенефициара и банка-эмитента;
• Срок в течение которого предусматривается действие аккредитива;
• Тип аккредитива;
• Способ которым аккредитив должен быть исполнен;
• Список всех тех документов, которые должны быть предоставлены бенефициаром для доказательства выполнения им всех условий сделки;
• Сроки предоставления означенных выше документов;
• Размер и порядок оплаты комиссионных банку;
• Кроме этого в реквизитах допускается указание другой необходимой информации.

Краткий итог

Аккредитив – безопасный способ безналичной оплаты. Зная механизм работы, можно смело использовать его при совершении сделок, связанных с денежными платежами.

Стоит отметить, что оплата аккредитивом удобна не только для юридических, но и физических лиц. Просто последние к этому еще не очень привыкли.